Федеральным Законом от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ принят и с 1 января 1999 года введен в действие Налоговый Кодекс Российской Федерации - основной и высший по юридической силе нормативный акт налогового законодательства страны.

Налоговый Кодекс установил новую систему учета налогоплательщиков. Согласно п. 1 ст. 83 Кодекса, “налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах”. Порядок постановки будет зависеть от вида налогоплательщика. Если это организация или индивидуальный предприниматель, они обязаны в 10-ти дневный срок подать в налоговый орган заявление о постановке на учет (пп. 3,6 ст. 83 Кодекса). Налоговый орган обязан его осуществить и выдать соответствующее свидетельство (п. 2 ст. 84 Кодекса).

Иной порядок предусмотрен для граждан, не относящихся к индивидуальным предпринимателям. Они не обязываются законодателем к выполнению каких-либо действий (подаче заявлений, заполнению анкет и т.д.), так как обязанность по сбору необходимой информации о гражданах возложена на налоговые и другие государственные органы. Это положение закреплено в п. 7 ст. 83 Кодекса: “Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса”. Ими, в частности, являются органы, осуществляющие регистрацию граждан по месту жительства и органы ЗАГСа (п. 3 ст. 85). О факте постановки на учет налоговая инспекция обязана незамедлительно уведомить гражданина (п. 8 ст. 83 Кодекса).

Одним из главных моментов постановки на учет является то, что “каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов... и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика” - ИНН (п.7 ст. 84 Кодекса). Закон установил, что порядок и условия присвоения ИНН определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Во исполнение этого, был принят Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 27.11.1998 года № ГБ-3-12/309, утвердивший “Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика” (далее - “Порядок №1”). Этот документ повторяет положение Кодекса: “Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основе документированной информации, предоставляемой органами”, указанными в Кодексе (п. 3.5 Порядка №1). Однако Порядок №1 расширяет, фактически до всеобщности, круг лиц, которым присваивается ИНН. Теперь ИНН должен быть присвоен не только “каждому налогоплательщику”, согласно Кодекса, но и “физическому лицу, не являющемуся налогоплательщиком... - при учете сведений о нем” из государственных органов (п. 3.1 Порядка №1). Вероятно, уже факт рождения будет основанием для присвоения ИНН. Идентификационный номер для граждан является пожизненным, так как не подлежит изменению или присвоению другому лицу (раздел 5 Порядка № 1).

Раздел 2 Порядка №1 описывает структуру ИНН. Для граждан это будет 12-ти значный цифровой код, состоящий из кода налогового органа (первые четыре знака), собственно порядкового номера гражданина (шесть знаков) и контрольного числа (последние два знака), определяемого по специальному алгоритму, установленному Министерством по налогам и сборам.

- заполнение и подача заявления о постановке на налоговый учет (или о выдаче свидетельства) являются правом гражданина, а не обязанностью: “Физическое лицо в случае возникновения необходимости указания идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) в документах, подаваемых в налоговые или иные органы... а также получивший уведомление о постановке на учет в налоговом органе вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с Заявлением... для получения свидетельства о постановке на учет в налоговом органе” (п.3.10 Порядка №1);

Управление Министерства РФ по налогам и сборам но городу Москве издало Приказ от 12.! 1.1999 года № 68 “Об организации работы по присвоению идентификационных номеров налогоплательщиков физическим лицам — получателям доходов”, которым создало собственную процедуру постановки граждан на налоговый учет. Приказом был утвержден “Порядок присвоения идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) физическим лицам — получателям доходов в г. Москве” (далее - “Порядок №2”). Пункт 1 Порядка № 2 устанавливает: “Присвоение идентификационных номеров налогоплательщиков физическим лицам — получателям доходов осуществляется налоговыми органами г. Москвы на основании информации, содержащейся в заявлении физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства”. Бланки заявления выдаются налоговыми инспекциями предприятиям, стоящим в этих инспекциях на учете. Далее: “Бланки Заявлений заполняются всеми работниками предприятий” и “возвращаются предприятиями в инспекцию”. Уведомление о постановке на учет и присвоении ИНН возвращается также через предприятие, оказывающееся передаточным звеном между гражданином и налоговым органом. Свидетельство гражданин может получить при личном обращении в налоговый орган.

Интересен характер отношений между налоговым органом и администрацией предприятия по Порядку №2: “Инспекции МНС России г. Москвы в процессе присвоения ИНН физическим лицам...

- договариваются с администрацией предприятий, стоящих у них на учете, о сотрудничестве и сроках проведения работы по заполнению Заявлений работниками предприятий” (п.3 Порядка №2). Хотя инспекция и администрация должны “договориться”, отказа от “сотрудничества” со стороны администрации предприятия, равно как и отказа самого работника от заполнения Заявления, на этих “переговорах” совсем не предусматривается. Право гражданина на подачу Заявления по федеральному законодательству становится в московском законодательстве его обязанностью.

Таким образом. Управление МНС по г. Москве создало не предусмотренный действующим законодательством механизм сбора информации о гражданах - налогоплательщиках. Указанные нормы п. 1 Порядка № 2 прямо противоречат нормам Налогового Кодекса (пп. 5, 7 ст. 83). И на основании п.п. 7 п. 1 ст. 6 Кодекса данный нормативный правовой акт должен быть признан не соответствующим Налоговому Кодексу РФ.

Согласно п. 1 ст. 21 Кодекса, “налогоплательщики имеют право” “не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу”. Конечно же, отказ гражданина от заполнения на предприятии Заявления о выдаче свидетельства о постановке на учет в налоговом органе не будет являться основанием для законного увольнения работника. Исчерпывающий перечень оснований установлен ст. 33 Кодекса законов о труде РФ. В случае незаконного увольнения, работник вправе подать в суд по месту нахождения предприятия заявление о восстановлении на работе и взыскании заработной платы за время вынужденного прогула.

Наконец, неполучение работником ИНН не может служить препятствием к сдаче предприятием налоговой отчетности. Согласно п. 4 Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 19.07.1999 года № АП-3-12/224 “О мероприятиях по обеспечению применения идентификационных номеров налогоплательщиков - физических лиц в налоговой отчетности”, с 1 января 2000 года налоговая отчетность “должна предоставляться с указанием соответствующего ИНН физического лица, если он получен налогоплательщиком”. Очевидно, что при отсутствии у гражданина ИНН, налоговая отчетность должна заполняться без его указания.

Инспекция МНС России по Центральному району С-Петербурга участок №2 в связи с Вашим запросом сообщает, что проводимая налоговыми органами работа осуществляется в рамках Конституции Российской Федерации и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах. Согласно Налоговому Кодексу (НК) РФ, налоговые органы обеспечивают права налогоплательщиков (ст. 21,22 НК РФ), а также конфиденциальность поступающей информации (ст. 102 НК РФ).